Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность по розничной торговле с миниавтомагазинов.
Какой показатель базовой доходности следует при этом применять - "торговое
место" или "количество работников"? Каков порядок постановки на
учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, если указанные миниавтомагазины
расположены в районах, подведомственных разным налоговым инспекциям, но в одном
муниципальном образовании?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 2008 г. N 03-11-05/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли,
осуществляемой с миниавтомагазинов, сообщает
следующее.
Согласно нормам гл.
26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины
и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также осуществляемой через киоски, палатки,
лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой
сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к
нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на
принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли,
не относимые к стационарной торговой сети.
При этом под развозной торговлей
понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с
использованием специализированных или специально оборудованных для торговли
транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с
транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с
использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата.
Таким образом, автомагазин согласно
нормам гл. 26.3 Кодекса отнесен к объектам нестационарной торговой сети,
функционирующей на принципах развозной торговли.
Соответственно, деятельность организации
(индивидуального предпринимателя) по розничной торговле с миниавтомагазинов
относится к развозной торговле и подлежит налогообложению единым налогом на
вмененный доход.
Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено,
что для исчисления единого налога на вмененный доход в отношении развозной
торговли используется физический показатель "количество работников,
включая индивидуального предпринимателя".
По вопросу постановки на учет
налогоплательщика в отношении осуществляемой им развозной торговли необходимо
учитывать следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в
налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не
позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, введенного
в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге.
В связи с этим
указанные налогоплательщики подают (направляют по почте с уведомлением о
вручении) в налоговые органы заявление о постановке на учет организации -
налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту
осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом на вмененный доход, или заявление о постановке на учет
индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный
доход по формам, установленным
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов, не позднее пяти дней с начала осуществления
предпринимательской деятельности.
Постановка на учет
организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика
единого налога на вмененный доход, осуществляющего предпринимательскую
деятельность на территории нескольких районов городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга или городских округов, на территории которых
действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговом органе, на
подведомственной территории которого расположено место осуществления
предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на
учет.
При этом необходимо
отметить, что постановка на учет организации (индивидуального предпринимателя)
в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход,
осуществляющего: развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и
(или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы
на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых
автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту
жительства индивидуального предпринимателя).
Таким образом,
организация и (или) индивидуальный предприниматель, осуществляющие
предпринимательскую деятельность по развозной торговле и поставленные на учет в
качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подлежат
переводу на уплату единого налога на вмененный доход в отношении доходов,
полученных от осуществления указанного вида предпринимательской деятельности,
вне зависимости от территории осуществления развозной торговли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.02.2008