Проблемная ситуация: В каком порядке с 01.01.2008
облагаются налогом на прибыль доходы организации в виде дивидендов, учитывая
изменения, внесенные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ? Что
следует понимать под стоимостью приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде), а также влияет ли на указанную стоимость увеличение
номинальной стоимости акций дочерней компании? Применяется ли указанный порядок
налогообложения к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых
лет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/83
Минфин России рассмотрел письмо по
вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов,
действующем с 1 января 2008 г., и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1
января 2008 г., к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов при условии, что
указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
- на день принятия
решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не
менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право
на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или)
получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Для подтверждения
права на применение налоговой ставки, установленной пп.
1 п. 3 ст. 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить в налоговые
органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения)
права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право
на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права.
Такими документами
могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о
размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния
или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или
преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации,
решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг,
проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или
их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра
акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы,
содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности
на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на
иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и
переведены на русский язык.
Учитывая изложенное, в 2008 г. налогообложение
доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, осуществляется по налоговой
ставке в размере 0 процентов.
При этом в
соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный
акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой
организации.
Также сообщаем, что вопрос о
правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к
компетенции Минфина России не относится.
В пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса установлено требование в отношении минимальной стоимости
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации, которая должна превышать 500 млн руб. Указанное требование, по мнению Минфина, должно
выполняться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о
выплате дивидендов.
При определении стоимости приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) следует
учитывать следующее.
При определении
стоимости приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации. При
определении стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде),
приобретенного у третьих лиц, учитываются фактические документально
подтвержденные затраты на приобретение такого имущества (имущественных прав).
При увеличении номинальной стоимости
вклада (доли) участника в уставном (складочном) капитале (фонде) организации за
счет имущества организации увеличение стоимости приобретения и (или) получения
такого вклада (доли) участником этой организации для целей применения пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, по нашему мнению, не
происходит.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
06.02.2008