Проблемная ситуация: Организация осуществляет
реализацию снегоходов, квадроциклов, водных
мотоциклов по договорам розничной купли-продажи как за
наличный расчет, так и за безналичный, в том числе с использованием платежных
карт, для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Подпадает ли
данный вид деятельности под определение розничной торговли в целях применения
ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/29
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении реализации снегоходов, квадроциклов,
водных мотоциклов и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том
числе розничной торговли.
При этом в целях применения гл. 26.3
Кодекса понятие розничной торговли определено ст. 346.27 Кодекса как
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в
баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов,
прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная
торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции
собственного производства (изготовления).
Согласно пп. 6
п. 1 ст. 181 Кодекса к подакцизным товарам относятся автомобили легковые и
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
Поскольку в соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов ОК 013-94,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, водные
мотоциклы, квадроциклы и снегоходы не относятся к
указанной категории транспортных средств, то розничная торговля водными
мотоциклами, квадроциклами и снегоходами может быть
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом следует учесть, что в
соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или
юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для
использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506
ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, из содержания ст. ст. 492
и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную
торговлю от оптовой, является
конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что
договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, реализация снегоходов, квадроциклов, водных мотоциклов покупателям (физическим или
юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи
как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием
платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью,
относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный
доход.
Что касается реализации товаров на
основании договоров поставки, то данная предпринимательская деятельность
подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.01.2008