Проблемная ситуация: По итогам 9 месяцев 2007 г. ОАО
получило убыток от основной деятельности. В IV квартале 2007 г. в целях
компенсации полученного убытка ОАО реализовало ценные бумаги, не обращающиеся
на организованном рынке ценных бумаг. В целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль вправе ли ОАО уменьшить прибыль от реализации ценных бумаг на
сумму убытка от основной деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2008 г. N 03-03-06/1/14
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения прибыли по
операциям с ценными бумагами на убыток от основной деятельности и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ определено, что доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
форме.
При этом ст. 38 НК РФ устанавливает, что
товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации.
Таким образом, выручка включает в себя
выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг
и имущественных прав.
В соответствии с п.
п. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на
прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете
показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете
показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от
реализации".
Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что
особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий
налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми
обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ
налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной
в п. 1 ст. 284 НК РФ (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый
порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при
совершении операций с ценными бумагами.
В соответствии с п.
10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с
ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые
периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными
бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на
будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
При этом также определено, что доходы,
полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций
с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, НК РФ установлено
ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от
основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от
операций с ценными бумагами.
При этом НК РФ не ограничивает возможность
уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на
сумму убытка, полученного от основной деятельности.
Учитывая изложенное,
при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной
деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.
В случае если величина убытка от основной
деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами,
объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.01.2008