Проблемная ситуация: Работники организации работают по
вахтовому методу. Коллективным договором предусмотрена оплата организацией
авиабилетов для работников либо возмещение им стоимости перелета от места
жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно, а также
надбавка за каждый день пребывания на вахте. Облагается ли оплата перелета НДФЛ
и ЕСН? Как учитывать оплату перелета и надбавку в расходах при исчислении
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 297 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовым методом признается
особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания
работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту
постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при
значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников
или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства,
ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными
условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода
утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной
профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса для
принятия локальных нормативных актов.
Учетный период рабочего времени при
работе вахтовым методом охватывает все рабочее время, время в пути от места
нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и
обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок
времени.
1. Налог на доходы физических лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организацией оплачиваются работникам, работающим вахтовым методом, авиабилеты
от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и
обратно.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью
или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией
авиабилетов для работников либо возмещение работникам стоимости перелета от
места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно
признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных
авиабилетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц в установленном порядке.
2. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с пп.
12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места
жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в
организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в
полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены
коллективными договорами.
Кроме того, в ст.
255 Кодекса определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Пунктом 4 ст. 252 Кодекса установлено,
что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены
одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Таким образом, если оплата проезда
работника от их места жительства к месту работы и обратно предусмотрена
коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена
налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по
одному из вышеперечисленных видов расходов.
Что касается вопроса налогообложения
налогом на прибыль надбавок, выплачиваемых работнику за вахтовый метод работы,
то следует отметить следующее.
Согласно п. 3 ст.
255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, надбавки, выплачиваемые
работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании
п. 3 ст. 255 Кодекса.
3. Единый социальный налог.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
В случае если вышеназванными договорами
предусмотрена оплата организацией авиабилетов для работников либо возмещение
работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора для отправки в
вахтовый поселок или от места жительства до объекта и обратно, указанная оплата
(возмещение) подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.01.2008