Проблемная ситуация: О порядке удержания
организацией-работодателем НДФЛ с сумм оплаты отпуска работнику; об отражении в
справке N 2-НДФЛ дохода работника в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 г. и
январь 2008 г., полученного в декабре 2007 г.; о порядке представления сведений
о доходах физлиц на магнитных носителях.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 января 2008 г. N 18-0-09/0001
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при получении
доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках.
В соответствии с п. 2 ст. 223 Кодекса при
получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который
ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с
трудовым договором.
Что касается оплаты отпуска, то данная
выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей,
поскольку в соответствии со ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса Российской
Федерации отпуск - это время, в течение которого работник свободен от
исполнения трудовых обязанностей.
Дата фактического получения доходов в
виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 223 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено,
что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно
при их фактической выплате.
Таким образом, удержание налога с сумм
оплаты отпуска должно производиться организацией-работодателем при фактической
выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет
налогоплательщика в банке.
Согласно
Рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ
"Справка о доходах физического лица за 200_ год" (утв. Приказом ФНС
России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, зарегистрированным в Минюсте России
17.11.2006 N 8507) в разд. 3 Справки формы N 2-НДФЛ отражаются сведения о
доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по
месяцам налогового периода.
В графе "Месяц" в
хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода,
соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в
соответствии с положениями ст. 223 Кодекса.
Следовательно,
доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 г. и январь 2008 г., полученный работником
в декабре 2007 г., а также суммы исчисленного и удержанного с него налога на
доходы физических лиц учитываются при формировании Справки по форме N 2-НДФЛ за
2007 г. При заполнении справки о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ суммы
оплаты очередного отпуска отражаются в поле
того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в декабре.
До утверждения
Минфином России, в соответствии со ст. 230 Кодекса, порядка представления на
магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций сведений о
доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов подлежит
применению порядок передачи таких сведений, определенный в Приказе МНС России
от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на
доходы физических лиц за 2003 год", которым представление на магнитных носителях сведений о
доходах физических лиц по почте не предусмотрено.
И.о.
начальника
Управления делами
Федеральной налоговой службы
И.В.АКУНОВА
09.01.2008