Проблемная ситуация: Облагаются ли ЕСН выплаты
работникам некоммерческой организации, применяющей УСН, производимые из средств
целевых поступлений в виде профсоюзных взносов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/5
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения некоммерческой организацией и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
На основании положений гл. 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) некоммерческие организации вправе применять данный
специальный налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных
ст. 346.12 Кодекса. При этом на применение упрощенной системы налогообложения
переходит вся организация в целом, в отношении всех получаемых ею доходов.
Налогоплательщики - некоммерческие организации, перешедшие на применение
указанного специального налогового режима, при определении налоговой базы
учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением функций
некоммерческого характера, так и доходы, полученные ими от осуществления
предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса
при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе
доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в
составе доходов не учитываются.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
К указанным целевым
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,
членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми
согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации.
Таким образом, суммы, полученные
некоммерческой организацией в виде профсоюзных взносов, не подлежат включению в
налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при наличии
документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание
некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.
Вместе с тем полагаем необходимым
отметить, что на основании п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение вышеназванного
специального налогового режима организациями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом источники финансирования выплат,
производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам, не имеют значения.
Учитывая изложенное, если организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает заработную плату работникам в том числе из средств целевых поступлений, то
такие выплаты не облагаются единым социальным налогом, но на них начисляются
взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.12.2007