Проблемная ситуация: Сельскохозяйственной организации
были переданы в качестве вклада в уставный капитал объекты незавершенного
строительства. На денежные средства организации-учредителя указанные объекты ОС
были достроены. Учитываются ли в составе расходов при исчислении ЕСХН стоимость
объектов ОС в части, полученной в виде вкладов в уставный капитал, и в части
средств, полученных от учредителя? В каком порядке учитываются при исчислении
ЕСХН затраты (заработная плата, посадочный материал, расходные материалы) на
производство продукции, которая фактически не была реализована? А также какую
часть затрат на производство продукции можно учитывать: равную фактическим
технологическим потерям или в соответствии с утвержденным технологическим
процессом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2007 г. N 03-11-04/1/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, на
основании изложенной в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов
на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно пп. 1
п. 4 указанной статьи Кодекса расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств, осуществленные в период применения единого
сельскохозяйственного налога, учитываются с момента ввода основных средств в
эксплуатацию.
Основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.5
Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
При этом указанные расходы учитываются
только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым
при осуществлении предпринимательской деятельности (пп.
2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса).
В указанном порядке учитываются также
расходы по завершению строительства объектов незавершенного строительства,
переданных налогоплательщику учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
При определении
налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщиками
учитываются также материальные расходы, включая расходы на приобретение семян,
рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,
медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (пп.
5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса) и расходы на оплату труда, выплату пособий по
временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Кодекса).
Согласно пп. 2
п. 5 ст. 346.5 Кодекса указанные расходы учитываются при определении налоговой
базы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы,
а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Названные расходы, относящиеся к
произведенной сельскохозяйственной продукции, утратившей в процессе реализации
потребительские качества и по этой причине списанной
на основании актов, могут быть учтены в составе материальных расходов в
пределах норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минсельхоза России от
28.08.2006 N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы столовых
корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков
созревания при хранении".
На основании пп.
3 п. 7 ст. 254 Кодекса при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу могут быть учтены расходы в виде технологических
потерь при производстве и (или) транспортировке сельскохозяйственной продукции.
Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или)
транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими
особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также
физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
При этом затраты в виде технологических
потерь для целей налогообложения учитываются в размере фактически произведенных
расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.12.2007