Проблемная ситуация: НПФ выплачивает
работникам выходные пособия при прекращении трудового договора по соглашению
сторон в связи с выходом на пенсию на основании Положения об оплате труда и
социальном обеспечении работников фонда, а также выходные пособия при прекращении
трудового договора по соглашению сторон (не связанные с выходом на пенсию) на
основании дополнительного соглашения к трудовому договору. Подлежат ли
эти выходные пособия налогообложению ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/223
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо негосударственного
пенсионного фонда (далее - НПФ) по вопросу уплаты единого социального налога с
сумм выходного пособия сотрудникам при прекращении трудового договора по
соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не связанного с
выходом на пенсию, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским
договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций,
если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом
государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и
родам) и компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, связанные, в том числе, с
увольнением работников.
Трудовым кодексом Российской Федерации
установлены основания увольнения работников, в соответствии с которыми им
полагается выходное пособие, и размеры данного пособия.
Выходное пособие при прекращении
трудового договора по соглашению сторон, а также в связи с выходом на пенсию
законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Учитывая
изложенное, пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового
договора по соглашению сторон как в связи с выходом на пенсию, так и не
связанного с выходом на пенсию, не являются государственными пособиями, а также
компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской
Федерации, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном
порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.12.2007