Проблемная ситуация: Организация осуществляет
розничную торговлю канцтоварами как за наличный, так и
за безналичный расчет. При этом организация уплачивает ЕНВД. По результатам
налоговой проверки налоговый орган произвел доначисление НДС, налога на
прибыль, ЕСН за 2004 - 2005 гг., указав, что организация не вправе была
уплачивать ЕНВД по доходам от торговли с использованием безналичных расчетов.
Правомерны ли действия налогового органа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/302
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст.
346.27 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса были внесены поправки, вступившие в силу с 1 января
2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
Так, согласно ст. 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, с 1 января 2006 г. к
розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за
наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи
независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические
лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Согласно предыдущим редакциям ст. 346.27
Кодекса в 2004 - 2005 гг. к розничной торговле относилась торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт.
Поэтому в случае осуществления
деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам)
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от
целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая
деятельность в 2004 - 2005 гг. подлежала налогообложению единым налогом на
вмененный доход.
Предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с
использованием платежных карт), в 2004 - 2005 гг. не подпадала под действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществлявшие в 2004
- 2005 гг. розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и
юридическим лицам как за наличный, так и по
безналичному расчету, должны были уплачивать единый налог на вмененный доход
только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с
использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от
осуществления торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов,
подлежали налогообложению в общеустановленном порядке или с применением
упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и
расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
Обращаем внимание, что в соответствии с
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329) и Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н) в Министерстве финансов не
рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Поэтому по вопросу
правомерности применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход в отношении осуществляемой вами предпринимательской
деятельности по реализации организациям канцтоваров за наличный и безналичный
расчет в 2004 - 2005 гг., а также по вопросу правомерности доначисления налогов
за этот период в отношении указанной деятельности полагаем целесообразным
обратиться в налоговые органы по месту постановки на учет или в ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.12.2007