Проблемная ситуация: Уменьшаются ли в целях исчисления
НДФЛ доходы физлица от операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, на убытки, полученные от
операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг? Какие операции относятся к сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, заключаемым в целях изменения цены базисного актива, в целях применения
п. 6 ст. 214.1 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/413
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Особенности определения налоговой
базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с
ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1
Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса
доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма
доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 214.1
Кодекса ценные бумаги в целях применения данной статьи подразделяются на
следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных
фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по
которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим
лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база
по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок
с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в
налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и отдельно с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги.
Убытки, полученные от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете
налоговой базы по доходам от операций с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, не учитываются.
2. В соответствии с п. 6 ст. 214.1
Кодекса по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в
целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с
финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам
с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с
базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми
инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков
изменения цены базисного актива, определяется федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным на то Правительством Российской
Федерации.
В настоящее время таким органом является
ФСФР России.
Таким образом, по вопросу отнесения
сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в
целях снижения рисков изменения цены базисного актива, следует обратиться в
ФСФР России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2007