Проблемная ситуация: О порядке учета в целях
исчисления налога на прибыль дохода от размещения пенсионных резервов, а также
о порядке учета сумм платежей (взносов) организации-вкладчика (работодателя) по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения в целях исчисления налога
на прибыль и ЕСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/839
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода
от размещения пенсионных резервов и сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
По вопросу 1
Статьей 295 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения доходов
негосударственных пенсионных фондов.
Так, в соответствии с положениями п. п. 1
и 2 ст. 295 НК РФ доходы негосударственных пенсионных фондов определяются
раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам,
полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от
уставной деятельности указанных фондов.
К доходам,
полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных
фондов, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, в частности,
относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги,
осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о
негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК
РФ для соответствующих видов доходов.
В целях
налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов,
определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения
пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом
времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на
солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.
Согласно положениям
ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных
пенсионных фондах" пенсионный счет негосударственного пенсионного
обеспечения - это форма аналитического учета в фонде, отражающая поступление
пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных
пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или
участникам (солидарный пенсионный счет), а также начисление выкупных сумм
участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении пенсионного договора.
Вкладчиком признается физическое или
юридическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и уплачивающее
пенсионные взносы в фонд.
Таким образом, доход от размещения
пенсионных резервов, аккумулированный негосударственным пенсионным фондом на
солидарном пенсионном счете, признается доходом негосударственного пенсионного
фонда для целей налогообложения прибыли организаций и, следовательно, такой
доход не подлежит отражению в составе доходов организации-вкладчика для целей
налогообложения прибыли организаций.
По вопросу 2
Согласно п. 16 ст.
255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а
также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным
в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам, в частности, негосударственного
пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов.
Таким образом, суммы платежей (взносов)
организации-вкладчика (работодателя) по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, по нашему мнению, учитываются в составе ее расходов
для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если учет
пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов.
По единому социальному налогу
Пунктом 1 ст. 236
НК РФ установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Вместе с тем в п. 3
ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются
выплаты, поименованные в гл. 25 НК РФ.
Таким образом,
учитывая, что в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ суммы пенсионных
взносов, перечисленных в негосударственный пенсионный фонд на солидарный счет
вкладчика, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то,
соответственно, данные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным
налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
В случае перечисления пенсионных взносов
в негосударственный пенсионный фонд непосредственно на именные счета застрахованных
лиц такие выплаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
соответствии со ст. 255 НК РФ и являются объектом обложения единым социальным
налогом.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.12.2007