Проблемная ситуация: Переводится ли на уплату ЕНВД
предпринимательская деятельность по реализации как
организациям, так и физическим лицам товаров медицинского назначения
посредством почтовых отправлений (посылочная торговля)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/474
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в сфере торговли и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов
предпринимательской деятельности, в том числе в отношении розничной торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
В целях гл. 26.3 Кодекса к розничной
торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что
договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Предпринимательская деятельность по
реализации товаров покупателю по договору поставки на уплату единого налога на
вмененный доход не переводится.
В целях применения положений гл. 26.3
Кодекса одним из основных критериев признания реализации товаров розничной
торговлей является факт того, что торговля товарами должна осуществляться с
использованием для ее ведения объекта организации торговли, который ст. 346.27
Кодекса отнесен к стационарной или к нестационарной торговой сети.
Главой 26.3 Кодекса не установлен
физический показатель базовой доходности в отношении реализации товаров в
розницу посредством почтовых отправлений, а сама посылочная торговля по своей
природе не предполагает использования для ее ведения каких-либо объектов
организации торговли.
Таким образом, предпринимательская
деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная
торговля) не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Одновременно сообщаем, что Федеральным
законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2
и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено
понятие розничной торговли, определенное в ст. 346.27 Кодекса.
Согласно данному уточнению с 1 января
2008 г. под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 -
10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,
как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и
расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей,
прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,
товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в
виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и
компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным)
рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с этим налогообложение операций
по реализации товаров медицинского назначения посредством почтовых отправлений
должно осуществляться в рамках иного режима налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.11.2007