Проблемная ситуация: Организация с 01.01.2003 перешла
на УСН. На момент перехода у организации образовалась переплата в бюджет по
налогам. Могут ли быть суммы излишне уплаченных налогов (сборов) направлены на
погашение задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2007 г. N 03-02-07/1-458
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о зачете сумм излишне уплаченных
организацией налогов в счет погашения задолженности по единому налогу,
взимаемому в связи с упрощенной системой налогообложения, и на основании
информации, изложенной в письме, сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога
подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным
налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Согласно п. 5 ст. 78 Кодекса зачет суммы
излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам,
задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в
случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно.
В случае,
предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного
налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им
факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и
налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая
совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Положение, предусмотренное указанным
пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган
письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае
решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет
погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10
дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня
подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки
уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В соответствии с п.
10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением
мер по совершенствованию налогового администрирования" со дня вступления в
силу указанного Федерального закона и до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных
(взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов
подлежат зачету за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в
соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, суммы излишне уплаченных
налогов (сборов) могут быть направлены на погашение недоимки, а также пени,
имеющейся в том же бюджете, в который зачислены суммы излишне уплаченных
налогов.
Согласно п. 5 ст. 75 Кодекса пени
уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких
сумм в полном объеме.
Сумма штрафа,
взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за
налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит
перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы
задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским
законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что вопросы,
касающиеся правоприменительной практики по конкретным ситуациям,
рассматриваются ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.11.2007