Проблемная ситуация: Организация,
оказывающая медицинские услуги и применяющая УСН с объектом налогообложения
"доходы минус расходы", приобрела статус налогоплательщика ЕНВД в
отношении деятельности аптечного пункта, открытого организацией в мае 2007 г.
Каков порядок ведения раздельного учета УСН и ЕНВД в отношении указанных видов
деятельности, а также каков порядок исчисления взносов на ОПС в данной
ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/279
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке
исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, исходя из информации, указанной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3
Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным
налоговым режимам.
В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных
налоговых режимов.
В связи с этим налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны
распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.
Согласно п. 5 названной статьи Кодекса
при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
В целях исполнения положений названного
пункта ст. 346.18 Кодекса распределение суммы расходов, не относящихся к
конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется
ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
При исчислении
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки,
полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на
вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности,
суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до
отчетной даты.
Одновременно
сообщаем, что налоговая база по взносам на обязательное пенсионное страхование
в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки,
полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на
вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности,
определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по взносам
на обязательное пенсионное страхование за каждый
месяц определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода
(года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются
показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.11.2007