Проблемная ситуация: Земельный участок, занятый
гаражами членов ГСК, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование указанному ГСК, расположенному на территории г.
Новороссийска. Вправе ли ГСК воспользоваться налоговой льготой по земельному
налогу на основании п. 5 ст. 391 НК РФ? Предусмотрены ли иные льготы по
земельному налогу в отношении ГСК?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2007 г. N 03-05-07-02/101
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Пунктом 5 ст. 391 Кодекса определены
категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном
уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в
размере 10 000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их
собственности. К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды,
имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности; лица,
которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без
вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
а также инвалиды с детства.
Уменьшение налоговой базы на не
облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих
право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком -
физическим лицом в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение
налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований (п. 6 ст. 391 Кодекса).
Таким образом, если земельный участок,
занятый гаражами, предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование
юридическому лицу (ГСК), плательщиком земельного налога в соответствии со ст.
388 Кодекса является данное юридическое лицо (ГСК). В этом случае оснований для
применения положений п. 5 ст. 391 Кодекса в отношении юридического лица (ГСК)
не имеется.
При установлении земельного налога нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая
установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий
налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 Кодекса).
Так, на территории г. Новороссийска
земельный налог установлен Решением городской Думы г. Новороссийска от
22.11.2005 N 126 "О земельном налоге". Согласно п. 7.1 указанного
Решения с 1 января 2007 г. от уплаты земельного налога в размере 50 процентов
суммы налога освобождаются пенсионеры в соответствии с действующим пенсионным
законодательством, зарегистрированные по месту жительства на территории г.
Новороссийска, а также инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к
трудовой деятельности; лица, которые имеют I и II группу инвалидности,
установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени
ограничения способности к трудовой деятельности; а также инвалиды с детства и
лица, получающие государственные пособия на детей из многодетных семей.
Поскольку вышеуказанные льготы
распространяются лишь в отношении физических лиц, а льгот по уплате земельного
налога в отношении ГСК в Решении не предусмотрено, оснований для освобождения
ГСК от уплаты земельного налога в настоящее время не имеется.
Учитывая изложенное,
по вопросу предоставления льготы по уплате земельного налога для ГСК необходимо
обращаться в представительный орган муниципального образования по месту
нахождения земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.11.2007