Проблемная ситуация: Трудовыми договорами
государственного учреждения предусмотрено, что работнику могут выплачиваться
единовременные поощрительные премии и вознаграждения к праздникам, юбилеям,
датам и иным мероприятиям. Являются ли данные выплаты объектом налогообложения
по ЕСН при условии, что нераспределенной прибыли прошлых лет нет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/208
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом выплат премий работникам к праздничным и юбилейным датам и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Статьей 255 Кодекса
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пунктом 2 ст. 255 Кодекса к расходам на
оплату труда в целях гл. 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления
стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели.
Учитывая, что премирование сотрудников к
праздничным, юбилейным датам не относится к выплатам стимулирующего характера,
то соответствующие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату
труда работодателя.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно
п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом,
поскольку выплаты премий к праздничным и юбилейным датам работникам
организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль такой организации, то
указанные выплаты не являются объектом налогообложения единым социальным
налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса, независимо от наличия
нераспределенной прибыли прошлых лет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.11.2007