Проблемная ситуация: Организация изготавливает
кухонную и прочую корпусную мебель по индивидуальным заказам и применяет ЕНВД.
Мебель доставляется заказчикам и собирается у них на дому. Считаются ли
доставка и сборка отдельными видами предпринимательской деятельности или
являются сопутствующими для услуг по изготовлению мебели и показатели по ним
участвуют в расчете ЕНВД? Что считается местом оказания услуг по изготовлению
мебели?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/435
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке и сборке реализуемой
организацией кухонной и прочей мебели (по индивидуальным заказам населения), и
сообщает следующее.
Статьей 346.26 Кодекса установлено, что
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под
бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".
Согласно Общероссийскому классификатору
услуг населению ОК 002-93, утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, к бытовым услугам, в
частности, относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104),
услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по
сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в
разобранном виде (код ОКУН 014309).
При этом все перечисленные выше услуги
относятся к разд. 014000 ОКУН - "Изготовление и ремонт мебели".
Соответственно, предпринимательская
деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной
и прочей корпусной мебели по индивидуальным заказам населения, а также оказание
услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам и может быть
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Обращаем внимание, что оказание этих же
услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не
подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Что касается предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке кухонной и иной корпусной
мебели покупателям, то необходимо учитывать следующее.
Статьей 346.26
Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход применяется также в отношении предпринимательской деятельности,
связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на
праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход в отношении данного вида услуг может применяться
только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках
самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Соответственно,
если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной
частью деятельности организации по изготовлению мебели и при условии, что
договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели,
который в том числе включает доставку и сборку (при этом стоимость доставки и
сборки не выделяются в договоре отдельной строкой), то организация признается
плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении оказания перечисленных услуг в целом.
При этом следует отметить, что доходы,
полученные от указанного вида предпринимательской деятельности (оказание услуг
по изготовлению, доставке и сборке кухонной и прочей корпусной мебели), не
связываются с местом нахождения покупателя.
Пунктом 2 ст.
346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, перечисленные в ст. 346.26 Кодекса, обязаны
встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной
деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и
производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах,
городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, местом оказания услуг по
изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, включающих в себя в том числе сопутствующие услуги по ее доставке и
сборке, признается место изготовления мебели, а не место нахождения покупателя.
При этом не имеет значения, где
заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их
оплата.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.11.2007