Проблемная ситуация: О порядке определения с 1 января
2008 г. налогоплательщиками, применяющими УСН, остаточной стоимости основных
средств при переходе с объекта налогообложения
"доходы" на объект налогообложения "доходы минус расходы",
а также при переходе на общий режим налогообложения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2007 г. N 03-11-02/266
Министерство финансов Российской
Федерации на письмо об определении налогоплательщиками, применяющими упрощенную
систему налогообложения, остаточной стоимости основных средств
при изменении объекта налогообложения либо при изменении режима
налогообложения, сообщает следующее.
С 1 января 2008 г.
согласно положениям ст. 346.17 Кодекса (в ред. Федерального закона от
17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации") при переходе
налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения с объекта налогообложения
в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов,
при исчислении налоговой базы не учитываются.
Поэтому, если налогоплательщик упрощенной
системы налогообложения перешел с объекта налогообложения в виде доходов на
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на
дату такого перехода остаточная стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов не определяется. Не определяется
остаточная стоимость таких основных средств и на дату
перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения.
Если организация перешла с общего режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная
стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима
налогообложения, также не определяется.
Согласно п. 3 ст.
346.25 Кодекса (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ), если
организация переходит с упрощенной системы налогообложения на общий режим
налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение)
которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения
упрощенной системы налогообложения
в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату
такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на
момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и
нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной
системы налогообложения, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16
Кодекса.
Исходя из положений п. 3 ст. 346.25
Кодекса, указанный порядок применяется организациями, которые применяли
упрощенную систему налогообложения как с объектом налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, так и с объектом налогообложения в
виде доходов.
При этом необходимо иметь в виду, что в
связи с тем что организации, применявшие упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в период
применения указанной системы налогообложения не отражают в учете расходы на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение)
основных средств и нематериальных активов, то указанные организации определяют
и отражают в налоговом учете размер остаточной
стоимости таких основных средств и нематериальных активов на дату такого
перехода по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
13.11.2007