Проблемная ситуация: Об исчислении и уплате НДФЛ с
доходов в виде роялти, выплачиваемых организацией - налоговым агентом
резидентам иностранных государств по авторским договорам за написание статей и
изготовление фотографий.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
доходов резидентов иностранных государств, получаемых по авторским договорам за
написание статей и изготовление фотографий, и сообщает.
В соответствии со ст. 207 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников
в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 208 Кодекса
доходы налоговых резидентов иностранных государств, полученные от использования
в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются доходами от
источников в Российской Федерации, а следовательно,
подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
В случае если иностранное лицо является
лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской
Федерации заключено действующее соглашение об избежании
двойного налогообложения, при налогообложении доходов в виде роялти такого
иностранного лица в силу ст. 7 Кодекса приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
Как правило, все
соглашения Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения содержат положения, касающиеся налогообложения доходов в виде
роялти, а также содержат определение термина "роялти", который для
целей применения соглашений означает, в частности, платежи любого вида,
получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права
пользования правами или имуществом, составляющим различные формы литературной
или артистической собственности, элементы интеллектуальной собственности, а также информацией, касающейся промышленного, коммерческого или
научного опыта.
Право применения положений международных
договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при
выплате российской организацией доходов иностранным физическим лицам возникает
не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных
налоговым законодательством Российской Федерации.
Во-первых, следует учитывать, что лица, к
которым применяются положения соответствующих статей соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок
налогообложения доходов в виде роялти, должны иметь фактическое право на
получение соответствующего дохода.
Во-вторых, в соответствии с п. 2 ст. 232
Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения
налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен
представить в налоговые органы следующий пакет документов:
1) официальное подтверждение того, что налогоплательщик
является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;
2) документ о полученном доходе и об
уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым
органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может
быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или
авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской
Федерации), так и течение одного года после окончания того налогового периода,
по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения
от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных
налоговых привилегий.
Исчисление и уплата сумм налога на доходы
в виде роялти, полученных резидентом иностранного государства, осуществляется
налоговым агентом в соответствии со ст. 226 Кодекса.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах, а именно при соблюдении требований и
выполнении процедур, установленных п. 2 ст. 232 Кодекса (как раз и
разработанных для получения освобождения от уплаты налога в Российской
Федерации в целях реализации положений международных соглашений Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения).
Учитывая, что исчисление и уплата сумм
налога на доходы, полученных резидентами иностранных государств, осуществляется
налоговым агентом, указанный в п. 2 ст. 232 Кодекса пакет документов может быть
представлен налоговому агенту для получения резидентами иностранных государств
налоговых льгот при налогообложении доходов в виде роялти.
Согласно п. 2 ст. 230
Кодекса налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем
налоговом периоде налогов по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, прилагая полученный от налогового резидента иностранного государства
пакет документов, утвержденный п. 2 ст. 232 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29.10.2007