Проблемная ситуация: Физлицо получило прибыль по
операциям купли-продажи акций, а по операциям с фьючерсами - убыток.
Учитывается ли при расчете НДФЛ по доходам, полученным от купли-продажи акций,
убыток по операциям с фьючерсами? Переносится ли этот убыток на следующий
налоговый период? Учитывается ли при исчислении НДФЛ доход (убыток) по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым является индекс РТС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2007 г. N 03-04-05-01/349
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса
доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма
доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом из положений п. 1 ст. 214.1
Кодекса следует, что ценные бумаги в целях применения данной статьи
подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных
фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по
которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления
(выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим
лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база
по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок
с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в
налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и отдельно с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги.
Убытки, полученные от операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций
купли-продажи акций, не учитываются. Возможность перенесения таких убытков на
следующие налоговые периоды Кодексом не предусмотрена.
Налоговая база по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные
бумаги, рассчитывается в общем порядке. При этом положения ст. 214.1 Кодекса в
этом случае не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2007