Проблемная ситуация: Кто является плательщиком
земельного налога в отношении земельного участка, находящегося в муниципальной
собственности, на котором расположен многоквартирный жилой дом, полностью
принадлежащий на праве собственности муниципальному образованию, а также в
случае, если на данном земельном участке расположен многоквартирный дом,
находящийся в частной собственности и в собственности муниципального
образования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2007 г. N 03-05-05-02/60
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога в отношении земельных участков, на которых расположены многоквартирные
дома, и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный
кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае если
земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в
действие Жилищного кодекса Российской Федерации, на основании решения общего
собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или
органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка
и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 1 ст.
36 Жилищного кодекса Российской Федерации собственникам помещений в
многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее
имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором
расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные
предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома
объекты, расположенные на земельном участке.
В соответствии со ст. 388 гл. 31
"Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
На основании п. 1 ст. 392 Кодекса
налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей
долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
В соответствии с п.
2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная
регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения
права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно
является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей
долевой собственности на общее имущество.
Учитывая изложенное,
с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, в
соответствии с земельным законодательством и законодательством о
градостроительной деятельности, а также присвоения кадастрового номера
указанному земельному участку плательщиком земельного налога являются
собственники помещений многоквартирного дома в отношении соответствующей доли
земельного участка. При этом основанием для уплаты земельного налога будут
являться свидетельства о праве собственности на помещения в многоквартирном
доме.
Так, находящийся в муниципальной
собственности и не переданный в постоянное (бессрочное) пользование земельный
участок, на котором расположен многоквартирный дом, полностью принадлежащий на
праве собственности муниципальному образованию, не подлежит налогообложению в
силу положений ст. 388 Кодекса, согласно которым муниципальные образования не
являются плательщиками земельного налога.
В случае если на
земельном участке, находящемся в муниципальной собственности, расположен
многоквартирный дом, находящийся в собственности муниципального образования и в
частной собственности граждан и юридических лиц, порядок налогообложения
указанного земельного участка определяется в соответствии со ст. 392 Кодекса с
учетом ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ и положений Земельного
кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.10.2007