Проблемная ситуация: ООО, имеющее обособленное
подразделение, осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке
грузов собственным автотранспортом, а также арендованным и полученным по
договору лизинга. Собственный автотранспорт зарегистрирован по месту нахождения
головной организации. Применяется ли в отношении указанной деятельности ООО система налогообложения в виде ЕНВД? Если да, то какие транспортные средства следует учитывать при
определении физического показателя? Где ООО следует встать на налоговый учет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/3/413
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности по перевозке грузов и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
На основании п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской
деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином
праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания таких услуг. Для исчисления суммы единого
налога на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской
деятельности используется физический показатель "количество транспортных
средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов" (п. 3 ст. 346.29
Кодекса).
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
При этом в соответствии со ст. 2
Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество
у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за
плату во временное владение и пользование.
Таким образом, налогоплательщиком,
осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке грузов, физический
показатель определяется исходя из количества транспортных средств, находящихся
у данного налогоплательщика на праве собственности, а также арендованных и
полученных по договору лизинга.
Под местом осуществления деятельности в
целях п. 2 ст. 346.28 Кодекса следует понимать место нахождения физических
показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская
деятельность), а если эти физические показатели используются по видам
предпринимательской деятельности, носящим передвижной характер, - место
получения дохода от этой предпринимательской деятельности.
Учитывая
изложенное, если государственная регистрация используемых для грузоперевозок
автомобилей осуществлена по месту нахождения организации, то
налогоплательщик-организация должен состоять на налоговом учете по уплате
единого налога на вмененный доход по месту нахождения организации. Организация, имеющая обособленные подразделения, также должна
состоять на налоговом учете в целях уплаты единого налога на вмененный доход по
месту нахождения головной организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.10.2007