Проблемная ситуация: Вправе ли российская организация
- налоговый агент принять к вычету сумму НДС, уплаченную за счет собственных
средств при приобретении товаров (работ, услуг) у
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ в качестве
налогоплательщика, в случае если контрактом (договором) не предусмотрена уплата
НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2007 г. N 03-07-15/153
В связи с письмом
по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам, услугам), приобретенным у
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплаченных в бюджет за счет собственных средств,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные покупателями - налоговыми агентами при
приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в
налоговых органах на территории Российской Федерации. Данная
норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены
налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость, и при их приобретении у
налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом
органе, налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика,
то есть иностранного лица.
Согласно п. 1 ст.
161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога. В связи с этим, а
также на основании п. 2 ст. 161 Кодекса доход указанного налогоплательщика -
иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации в целях применения данной нормы Кодекса определяется как стоимость
реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму налога
на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский
бюджет.
В случае если контрактом с
налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы,
услуги), не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно
определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость
приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная
и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога,
удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.
Учитывая изложенное, указанные суммы
налога на добавленную стоимость должны приниматься к вычету у российского
налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 171 Кодекса,
то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров
(работ, услуг).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.10.2007