Проблемная ситуация: Банк учитывает НДС в соответствии
с п. 5 ст. 170 НК РФ. Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П указано,
что первоначальная стоимость имущества определяется как сумма фактических
затрат на его приобретение. При этом состав затрат определяется в соответствии
с законодательством РФ, в том числе с нормативными актами Минфина России.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н, НДС и иные возмещаемые налоги не учитываются в первоначальной стоимости
основных средств. Для банка НДС не является возмещаемым. 1. Включается ли НДС в
первоначальную стоимость имущества в бухгалтерском учете и для целей исчисления
налога на имущество организаций? 2. Включается ли в налоговую базу по налогу на
имущество учитываемый на счете 60701 объект, приведенный в состояние, пригодное
для использования, до ввода его в эксплуатацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2007 г. N 03-05-06-01/116
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о включении налога на добавленную
стоимость в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском
учете и для целей исчисления налога на имущество организаций, а также о
налогообложении пригодного для использования объекта до ввода его в
эксплуатацию и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Статьей 375 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
Регулирование бухгалтерского учета в
Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным
законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее -
Федеральный закон N 129-ФЗ). При этом установлено, что нормативные акты и
методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета,
не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства
финансов Российской Федерации. Организации, руководствуясь законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную
политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности
(п. п. 2 и 3 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом
"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила
бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации
устанавливает Банк России.
Пунктом 1.6
Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным
Банком России 05.12.2002 N 205-П (далее - Правила Банка России), установлено,
что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе
бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной
организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление)
и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат
на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества
(в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством
Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.
К законодательству Российской Федерации,
в частности, относится законодательство Российской Федерации о налогах и
сборах.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса
банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
В этом случае банки, применяющие
закрепленный в учетной политике названный выше
порядок, уплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную
стоимость в первоначальную стоимость основных средств не включают и,
следовательно, не учитывают при исчислении налога на имущество организаций.
Относительно
нормативных актов Минфина России отмечаем, что согласно п. 8 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Поэтому при установлении в учетной
политике кредитной организации способа определения первоначальной стоимости
приобретенного за плату имущества, предусмотренного п. 8 ПБУ 6/01, налог на
добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств также не
включается, следовательно, и при исчислении налога на имущество организаций
данный налог не учитывается.
Поэтому, по нашему мнению, способ
формирования в бухгалтерском учете остаточной стоимости имущества,
приобретенного за плату, может быть установлен в учетной политике кредитной
организации в соответствии с Кодексом либо в соответствии с нормативными актами
Минфина России по бухгалтерскому учету.
2. Согласно п. 3.1 Правил банка России
затраты кредитной организации на сооружение, создание, приобретение основных
средств являются затратами капитального характера и учитываются на балансовом
счете 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление)
и приобретение основных средств и нематериальных активов". Объекты
капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к
использованию) не включаются в состав основных средств.
Приобретенные основные средства,
законченные строительством (восстановлением) объекты переводятся в состав
основных средств при вводе объектов в эксплуатацию на
основании соответствующих первичных учетных документов (п. 3.1.4 Правил Банка
России). При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости, кроме того, необходимо
наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним.
При этом пригодность объекта для
использования в деятельности организации подтверждается актом ввода объекта в
эксплуатацию, утвержденным в установленном порядке.
В то же время обращаем внимание на то,
что по вопросам применения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях следует обращаться в Банк России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.10.2007