Проблемная ситуация: О порядке включения в состав
расходов затрат по страхованию профессиональной ответственности филиала
иностранной организации, деятельность которого приводит к образованию
постоянного представительства на территории РФ, при применении норм Конвенции
между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного
Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 в целях исчисления
налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 октября 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно включения в состав
расходов затрат по страхованию профессиональной ответственности компании при
применении норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от
15.02.1994 (далее - Конвенция) и сообщает.
В соответствии п. 1 ст. 7 Конвенции
прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в
этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через
находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет,
как указано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может
облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая
относится к этому постоянному представительству.
Согласно п. 3 ст. 7 Конвенции при
определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов,
понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное
распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для
целей предприятия в целом как в Договаривающемся Государстве, где находится это
постоянное представительство, или где бы то ни было.
Однако виды расходов, учитываемые в целях
налогообложения, определяются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Так, п. 1 ст. 307 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,
признается:
доход, полученный иностранной
организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской
Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину
произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с
учетом положении п. 4 этой статьи;
доходы иностранной организации от
владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного
представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов,
связанных с получением таких доходов;
другие доходы от источников в Российской
Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному
представительству.
В соответствии с п. 1 ст. 253 и п. 1 ст.
263 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на страхование профессиональной
ответственности.
Таким образом, вышеуказанные положения
Конвенции и Кодекса для филиала иностранной компании, деятельность которого
приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской
Федерации, предусматривают возможность включения в состав расходов разумно
распределенные затраты по страхованию профессиональной ответственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
09.10.2007