Проблемная ситуация: При строительстве железнодорожных
линий, магистральных трубопроводов, автодорог в строительных организациях
взамен суточных работникам выплачиваются надбавки к заработной плате за
подвижной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами.
Подлежат ли указанные надбавки налогообложению НДФЛ и ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2007 г. N 03-04-06-02/196
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат,
направленных на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса освобождены от
налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности, связанных с исполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи
предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых
обязанностей, определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс). В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса компенсации представляют
собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным
законом обязанностей.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные
со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные
нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в
части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Из вышеизложенного
следует, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер
работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут
рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса, а
повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и
разъездной характер. Соответственно, п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на такие
доплаты не распространяются и они подлежат
налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.10.2007