Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
("доходы минус расходы"), в июле 2005 г. приобрела основное средство.
В течение 2006 г. проводилась его реконструкция. В декабре 2006 г. основное
средство введено в эксплуатацию. Каков порядок отнесения к расходам амортизационной
премии в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства и расходов,
понесенных на его реконструкцию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/230
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам при применении
организацией упрощенной системы налогообложения амортизационной премии в
размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных на
их реконструкцию, и сообщает следующее.
Налогоплательщики,
уплачивающие налог на прибыль организаций, имеют право согласно п. 1.1 ст. 259
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Главой 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, порядок отнесения на расходы амортизационной премии не
предусмотрен.
Что касается учета расходов на
реконструкцию основных средств, то до 2007 г. организации, применявшие
упрощенную систему налогообложения, должны были вести такой учет в следующем
порядке.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. 8
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 14 Положения затраты
на реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате реконструкции
улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования
(срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта
основных средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию
относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств и
после введения в эксплуатацию данного объекта учитываются в составе расходов
организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.09.2007