Проблемная ситуация: Организация-агент, применяющая
УСН (объект налогообложения - доходы), осуществляет прием платежей от
физических лиц за услуги сотовой связи и коммунальных платежей через аппараты
(терминалы). Следует ли помимо агентского вознаграждения отражать в Книге учета
доходов и расходов и учитывать при определении предельного размера доходов,
ограничивающего право на применение УСН, денежные средства, поступающие в
терминал?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/229
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета
доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 346.13
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам
отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в
соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст.
346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб. и (или) в течение
отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается
утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того
квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие
указанным требованиям.
Указанная величина предельного размера
доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной
системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2
ст. 346.12 Кодекса.
Согласно ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 9 п. 1
ст. 251 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются
доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или)
иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское
или иное аналогичное вознаграждение.
В связи с этим организация-агент,
применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая прием платежей
от физических лиц за услуги сотовой связи и коммунальных платежей через
аппараты (терминалы), в Книге учета доходов и расходов, форма
и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина
России от 30.12.2005 N 167н, учитывает только сумму агентского вознаграждения.
При определении предельного размера
доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 Кодекса, организацией-агентом
учитывается также только сумма агентского вознаграждения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.09.2007