Проблемная ситуация: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ
надбавки, выплачиваемые взамен суточных за вахтовый метод работы? Следует ли
учитывать эти суммы при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/188
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц
надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, а также учета данных выплат
для целей налога на прибыль организаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности,
связанных с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
В соответствии со
ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом"
Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым
методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в
период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно
выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, не относящихся к
бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и
порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации,
трудовым договором.
Учитывая изложенное,
надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных не подлежит обложению налогом
на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217
и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Согласно п. 3 ст.
255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, надбавка за вахтовый метод
работы взамен суточных учитывается в составе расходов на оплату труда при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.09.2007