Проблемная ситуация: О
налогообложении НДФЛ пенсий за выслугу лет гражданским служащим Тульской
области, вышедшим на пенсию, а также ежемесячных доплат к трудовой пенсии по
старости (инвалидности), выплачиваемых отдельным категориям пенсионеров и
лицам, замещавшим государственные должности Тульской области.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2007 г. N 03-04-06-01/315
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения пенсии
за выслугу лет и ежемесячных доплат к трудовой пенсии отдельным категориям
граждан, производимых в соответствии с законодательством Тульской области из
средств областного бюджета, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения пенсии
по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в
порядке, установленном действующим законодательством.
В соответствии с Федеральным законом от
15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской
Федерации" к государственному пенсионному обеспечению относятся выплаты,
финансируемые за счет средств федерального бюджета, в частности пенсии за выслугу
лет, назначаемые федеральным государственным служащим.
С 1 января 2002 г. для федеральных
государственных служащих установлена пенсия за выслугу лет, предусмотренная ст.
7 данного Закона. Пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости
(инвалидности), назначенной в соответствии с Федеральным законом от 17.12.2001
N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", и выплачивается
одновременно с ней.
Условия предоставления права на пенсию
государственным служащим субъектов Российской Федерации за счет средств
субъектов Российской Федерации определяются законами и иными нормативными
правовыми актами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с
Законом Тульской области от 25.07.2005 N 610-ЗТО "О пенсии за выслугу лет
государственным гражданским служащим Тульской области и муниципальным служащим
в Тульской области" гражданские и муниципальные служащие Тульской области
имеют право на пенсию за выслугу лет при увольнении с гражданской службы за
счет средств бюджета области и местного бюджета. Пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по старости
(инвалидности), назначенной в соответствии с федеральным законодательством о
трудовых пенсиях.
Следовательно, пенсия за выслугу лет
является составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых
пенсий и отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2
ст. 217 Кодекса.
Что касается
ежемесячных доплат к трудовой пенсии по старости (инвалидности), назначенных
лицам, замещавшим государственные и муниципальные должности Тульской области и
выплачиваемых в соответствии с Законом Тульской области от 25.07.2005 N 609-ЗТО
"О ежемесячной доплате к трудовой пенсии лицам, замещавшим государственные
должности Тульской области и муниципальные должности в Тульской области",
то данные выплаты Федеральным законом N 166-ФЗ не предусмотрены.
Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии не
являются пенсиями, устанавливаемыми в соответствии с Федеральным законом
"О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и
Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
С учетом вышеизложенного, ежемесячные
доплаты к трудовой пенсии, выплачиваемые отдельным категориям пенсионеров, а
также лицам, замещавшим государственные должности гражданской службы в Тульской
области, не подпадают под действие п. 2 ст. 217 Кодекса и подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.09.2007