Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей
исчисления налога на прибыль при наличии акта судебного пристава-исполнителя о
невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства
и возвращении исполнительного листа, а также об отсутствии оснований для
признания истечением срока исковой давности пропуска срока повторного
предъявления исполнительного листа к исполнению.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/644
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке списания
дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных
долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются для целей
налогообложения прибыли к внереализационным расходам.
Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Таким образом, Кодексом четко определены
условия, при которых задолженность может быть признана безнадежной и включена в
состав внереализационных расходов.
В отношении признания задолженности
безнадежной на основании постановления суда о невозможности взыскания долга и
окончании исполнительного производства сообщаем следующее.
Подпунктами 3, 4 п.
1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном
производстве" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ) установлено, что исполнительный
документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично,
возвращается взыскателю, в частности, если невозможно установить адрес
должника-организации или место жительства должника-гражданина, место нахождения
имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных
средств и иных ценностей,
находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных
организациях (за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом
предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у должника отсутствуют
имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые
судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его
имущества или доходов оказались безрезультатными.
При окончании исполнительного
производства судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно положения,
закрепленные пп. 3, 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона
N 119-ФЗ, и не делает выводы о реальности или
нереальности взыскания.
Проверка наличия
или отсутствия должника или его имущества производится судебным
приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому п. 3
ст. 15 Федерального закона N 119-ФЗ установил правило о прерывании срока
предъявления исполнительного документа, а ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ
закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в
пределах срока предъявления. При этом
отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного
документа, не является основанием к отказу в его новом принятии.
Таким образом, акт судебного
пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании
исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не
являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной
для целей налогообложения.
Пропуск организацией срока повторного
предъявления исполнительного листа к исполнению в рамках гражданского
законодательства не может рассматриваться для целей налогообложения прибыли в
режиме истечения срока исковой давности и являться основанием для признания
задолженности безнадежной.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
05.09.2007