Проблемная ситуация: Организация осуществляет долевое
строительство жилых домов, выполняя при этом функцию заказчика-застройщика. В
связи с вступлением в силу норм Градостроительного кодекса РФ и Федерального
закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ изменился порядок ввода построенных жилых домов в
эксплуатацию. В настоящее время помимо акта государственной приемочной комиссии
о вводе объекта строительства в эксплуатацию заказчик-застройщик должен
получить от администрации города разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. При
этом заказчик-застройщик осуществляет поэтапный ввод жилья в эксплуатацию
(администрацией города подписывается решение о вводе в эксплуатацию части
жилого дома). Обязан ли заказчик-застройщик начислять налог на прибыль по
каждому сданному в эксплуатацию этапу строительства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения финансового результата заказчика-застройщика при поэтапном
вводе в эксплуатацию объектов строительства и сообщает следующее.
Как следует из письма, в связи с
вступлением в силу норм Градостроительного кодекса Российской Федерации и
Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ изменился порядок ввода построенных
жилых домов в эксплуатацию. В настоящее время помимо Акта государственной
приемочной комиссии о вводе объекта строительства в эксплуатацию
заказчик-застройщик должен получить от администрации города разрешение на ввод
объекта в эксплуатацию.
При этом заказчик-застройщик осуществляет
поэтапный ввод жилья в эксплуатацию.
Глава 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на прибыль
доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости.
Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок
отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов,
установленный гл. 25 Кодекса.
Поскольку заказчик-застройщик
осуществляет поэтапный ввод объекта строительства в эксплуатацию, то каждая
сдача очередного этапа строительства должна быть оформлена соответствующим
образом в порядке, установленном законодательством. Кроме того, осуществление
заказчиком поэтапных расчетов за выполненные работы по строительству объектов
жилья должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения
прибыли организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса в
целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(метод начисления).
Соответственно,
согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с
учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений
ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, если инвестиционным
договором предусмотрена поэтапная сдача объектов строительства, то заказчик
определяет в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по законченному
этапу в том отчетном периоде, в котором подписано разрешение (решение)
администрации города о вводе в эксплуатацию части жилого комплекса. Заказчик-застройщик
исчисляет налог на прибыль организаций по каждому сданному в эксплуатацию этапу
жилого дома.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.08.2007