Проблемная ситуация: О порядке применения Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Нидерландов об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество от 16.12.1996 при налогообложении дивидендов, полученных организацией
- резидентом Нидерландов от российской организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
дивидендов, выплачиваемых организации - резиденту Нидерландов, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Нидерландов об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение) дивиденды,
выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося
государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут также
облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является
резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель
имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов общей суммы дивидендов,
если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем
партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей
дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не
менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте
Договаривающихся государств;
b) 15 процентов общей суммы дивидендов во
всех других случаях.
Термин "прямое участие"
означает, что доля участия в капитале в размере 25 процентов должна
принадлежать непосредственно самой компании, в пользу которой выплачиваются
дивиденды, без учета долей ее дочерних и иных зависимых компаний. Под инвестированием в капитал компании подразумевается как
приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке
акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.
Согласно п. VI Протокола к Соглашению для
определения, выполнено ли условие о минимальном инвестиционном вкладе в размере
75 тыс. экю, установленном пп. "a" п. 2 ст.
10 Соглашения, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования.
Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического
осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения акций,
не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или
валютного курса.
Таким образом, при соблюдении условий,
касающихся доли участия и размера инвестиций, установленных пп.
"a" п. 2 ст. 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской
компанией в пользу компании - резидента Нидерландов, подлежат налогообложению
на территории Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных
случаях к дивидендам, выплачиваемым нидерландским компаниям, применяется ставка
налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере 15 процентов.
Одновременно сообщаем, что согласно
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по проведению
экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.08.2007