Проблемная ситуация: В соответствии со ст. 214 ГК РФ
государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и
учреждениями, составляют государственную казну. Имущество казны следует
учитывать на балансах органов, осуществляющих управление государственным
имуществом в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной
Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н. Кто будет являться плательщиком
налога на имущество организаций за объекты государственной казны, если за
органами государственной власти право собственности на имущество не
зарегистрировано: территориальное управление Федерального агентства по
управлению федеральным имуществом или Федеральное агентство по управлению
федеральным имуществом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2007 г. N 03-05-06-01/90
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики
рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций
объектов государственной казны, право собственности на
которые не зарегистрировано, и сообщает следующее.
Государственной собственностью в
Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности
Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на
праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям,
областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам
(собственность субъекта Российской Федерации).
В соответствии со ст. 214 Гражданского кодекса
Российской Федерации средства соответствующего бюджета и иное государственное
имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями,
составляют государственную казну Российской Федерации, казну республики в
составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа.
Исходя из вышеизложенного,
имущество, не зарегистрированное в государственной собственности, не является
государственным имуществом и имуществом казны.
В соответствии с
положениями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N
25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (далее - Приказ N
25н) в случае, когда за органами государственной власти или органами местного
самоуправления право государственной или муниципальной собственности на объекты
недвижимости не зарегистрировано, вложения в их приобретение (изготовление,
строительство, получение) следует учитывать на соответствующих счетах
аналитического учета счета 110601000
"Капитальные вложения в основные средства" до момента оформления в
установленном порядке права государственной или муниципальной собственности.
Указанные затраты в основные средства, согласно гл. 30 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), не являются объектом налогообложения
налогом на имущество организаций.
Пунктом 1 ст. 374
Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок
бухгалтерского учета основных средств, в том числе имущества казны,
регулируется Приказом N 25н, согласно которому указанные средства следует
учитывать на балансах органов, уполномоченных осуществлять управление
государственным и муниципальным имуществом, с их отражением на соответствующих
счетах Плана счетов бюджетного учета в порядке, установленном Инструкцией для
бюджетного учета нефинансовых и финансовых активов.
Таким образом, налогоплательщиком налога
на имущество организаций за имущество казны признается балансодержатель данного
имущества.
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 03.07.1998 N 696 утверждено Положение об учете федерального
имущества и ведении реестра федерального имущества, предусматривающее
обязанность территориальных органов Росимущества
осуществлять учет имущества, составляющего государственную казну Российской
Федерации.
Учитывая изложенное, налогоплательщиком
налога на имущество организаций за объекты государственной казны, по нашему
мнению, должно признаваться территориальное управление Федерального агентства
по управлению федеральным имуществом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.08.2007