Проблемная ситуация: Организация - плательщик ЕНВД
осуществляет предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли
продуктами питания. При этом в своей деятельности организация использует
торговое оборудование единственного учредителя - физического лица. Уставный
капитал на 100% состоит из вклада этого учредителя. Подлежит ли налогообложению
налогом на прибыль и НДФЛ экономическая выгода от безвозмездного пользования
имуществом учредителя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2007 г. N 03-11-04/3/324
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
при безвозмездном пользовании имуществом сообщает следующее.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
организация осуществляет розничную торговлю продуктами питания и в своей
деятельности использует торговое оборудование, полученное от единственного
учредителя - физического лица (уставный капитал на 100% состоит из вклада физического
лица - учредителя) по договору безвозмездного пользования.
В соответствии со
ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного
пользования применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п.
п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Согласно рекомендациям, выработанным
Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по обзору практики
разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений
гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для оценки
размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом следует
руководствоваться п. 8 ст. 250 Кодекса. При этом указано, что в силу этой нормы
доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение
п. 8 ст. 250 Кодекса не ограничено только имущественными правами,
представляющими собой требования к третьим лицам. Установленный
указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении
имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке дохода,
возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе
права пользования вещью (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005
N 98).
Таким образом, при осуществлении
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым
налогом на вмененный доход, экономическая выгода организации в виде
имущественного права на торговое оборудование, полученное в безвозмездное
пользование, подлежит обложению налогом на прибыль. По налогу на доходы
физических лиц в данном случае не возникает объекта налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.08.2007