Проблемная ситуация: Можно ли уточнить платеж и
пересчитать пени, если они начислены из-за ошибки в коде ОКАТО по платежам 2006
- 2007 гг., в КБК, в результате чего налог поступил в бюджет другого уровня?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-371
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об уточнении платежа и
пересчете пеней в случае неправильного указания реквизитов в расчетных
документах и сообщает следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность
по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента
предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со
счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного
остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм
излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет
исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Пунктом 7 ст. 45
Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении
поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления
этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по
месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов,
подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную
систему Российской Федерации на соответствующий
счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность
платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления
налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных
налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый
орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты
налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган
осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической
уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об
уточнении платежа.
Таким образом, при соблюдении условий,
предусмотренных п. 7 ст. 45 Кодекса, налоговый орган принимает решение об
уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней.
Указанные положения Кодекса введены в
действие с 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (п. 1
ст. 7 Федерального закона).
Поскольку положение
п. 7 ст. 45 Кодекса о пересчете пеней при уточнении платежа дополнительно
гарантирует защиту прав налогоплательщиков (налоговых агентов), оно в
соответствии с п. 3 ст. 5 Кодекса имеет обратную силу и распространяется также
на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007
г. допущены вышеуказанные ошибки.
В соответствии с п.
10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2007 N 137-ФЗ со дня вступления в силу
указанного Федерального закона и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных
налогов подлежат зачету за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в
соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в
2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным
налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения
производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного
налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, если сумма налога была
зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны,
полагаем возможным учесть осуществленный платеж в установленном порядке без
начисления пени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.08.2007