Проблемная ситуация: Организация реализует
туристические путевки по договору комиссии. Комиссионное вознаграждение
выплачивается после получения комитентом денежных средств за реализованные
путевки. Комиссионер предоставляет покупателям скидку за свой счет. В какой сумме
ему следует учитывать комиссионное вознаграждение в целях исчисления налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 августа 2007 г. N 03-03-06/1/555
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета комиссионного
вознаграждения для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
Между двумя организациями заключен
договор комиссии, в соответствии с условиями которого
организация-комитент обязуется выплатить организации-комиссионеру
вознаграждение за оказание организацией-комиссионером услуг по реализации
товаров третьим лицам. Выплата вознаграждения происходит после получения
организацией-комитентом от организации-комиссионера денежных средств за
реализованные организацией-комиссионером товары третьим лицам. При этом при
реализации товаров третьим лицам организация-комиссионер предоставляет им
скидку за свой счет.
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское
или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, вознаграждение, полученное
за оказание организацией-комиссионером услуг по реализации товаров третьим
лицам, организации-комиссионеру следует учитывать в доходах для целей
налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором оно предусмотрено
комиссионным договором, заключенным с организацией-комитентом.
Что касается скидки, предоставляемой
организацией-комиссионером третьим лицам за свой счет, то следует учитывать,
что в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в
состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное
не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору
купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в
собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот
товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, положения, установленные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяются только на
договоры купли-продажи.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.08.2007