Проблемная ситуация: Организация-застройщик для
реализации инвестиционных проектов привлекает средства по договорам долевого
участия. За счет средств дольщиков финансируются все затраты, без которых
невозможна полная реализация проекта. В начале срока реализации проекта
составляется сводный сметный расчет стоимости строительства, в течение срока
реализации проекта этот расчет актуализируется, по факту выдачи разрешения на
ввод завершенного строительством объекта в эксплуатацию фиксируется итог
сводного сметного расчета с учетом ожидаемых (отложенных) работ и затрат.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется по окончании строительства как
сумма экономии средств целевого финансирования. При этом при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде средств дольщиков, аккумулированных
на счетах застройщика, а также расходы, произведенные за счет этих средств. При
этом организацией учитываются доходы от деятельности по организации процесса
проектирования и строительства с учетом положений п. 2 ст. 271 НК РФ. Вправе ли
организация в таком порядке определять финансовый результат по налогу на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/544
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения
финансового результата деятельности застройщика для исчисления налога на
прибыль и сообщает следующее.
Застройщик - это специализированная
организация, оказывающая услуги по выполнению функций по организации
строительства объектов, контролю за его ходом и
ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций
технического надзора.
В целях налогообложения деятельность
застройщика по выполнению перечисленных выше функций, в том числе технического
надзора, следует рассматривать как оказание возмездных услуг.
Все затраты заказчика-застройщика,
связанные со строительством объекта, включая расходы по содержанию самого
застройщика, предусматриваются в смете на строительство и включаются в
первоначальную стоимость объекта.
Средства, поступившие от инвестора на
финансирование объекта строительства, включая заемные средства, должны
учитываться отдельно от иных видов деятельности организации.
Объектом обложения налогом на прибыль для
заказчика-застройщика является финансовый результат (прибыль, убыток),
полученный по окончании строительства.
Финансовый результат у застройщика по
деятельности, связанной со строительством, включает в себя разницу:
между размером средств на содержание
застройщика, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде
объекты, и фактическими затратами по его содержанию;
договорной стоимостью объекта и
фактическими затратами по строительству с учетом затрат по содержанию
застройщика.
Заказчик обязан вести бухгалтерский и
налоговый учет в разрезе каждого объекта строительства. Расходы по содержанию
застройщика могут быть учтены на счете 20 "Основное производство" и
числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В
налоговом учете данные расходы могут быть списаны в отчетном (налоговом)
периоде на уменьшение доходов от реализации услуг без распределения на остатки
незавершенного производства согласно ст. 318 Кодекса. По окончании
строительства сумма вознаграждения включается в состав доходов застройщика от
реализации услуг по исполнению договора. Доход застройщика за минусом расходов
на его содержание учитывается для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.08.2007