Проблемная ситуация: В какой момент
банк вправе прекратить начисление процентов по кредитным договорам,
задолженность по которым признана безнадежным долгом для целей исчисления
налога на прибыль, в следующих случаях: с момента принятия судебным приставом
исполнительного документа по взысканию этой задолженности истекло три года;
ликвидация организации-должника; расторжение кредитного договора в судебном
порядке по инициативе банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/2/143
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения в целях налогообложения прибыли момента прекращения начисления доходов
в виде процентов по кредитам, задолженность по которым признана безнадежными
долгами, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, банк имеет
просроченную дебиторскую задолженность по долговым обязательствам.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки в целях налогообложения
прибыли создают резервы по сомнительным долгам только по сомнительной
дебиторской задолженности в виде процентов по кредитам. При этом резервы не
создаются по сомнительной задолженности в виде процентов в случае, если
задолженность обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Дебиторская задолженность по основному
долгу согласно положениям ст. ст. 251 и 270 Кодекса в целях налогообложения
прибыли не учитывается. В налоговом учете отражаются операции по созданию и
погашению резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к
ней задолженности.
Срок исковой давности установлен ст. 196
Гражданского кодекса Российской Федерации в три года.
Согласно п. 2 ст. 200 Гражданского
кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения
течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Применительно к кредитному договору срок исковой давности начинает исчисляться с даты окончания кредитного договора.
Кредитор также прекращает начисление
дохода в виде процентов по кредиту с даты внесения
записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.
В порядке исключения кредитор может
прекратить начисление процентов в целях налогообложения прибыли по ссудной
задолженности в соответствии с п. 2.3 Положения Банка России от 26.03.2004 N
254-П только по потребительским кредитам при условии, что банк предпринял все
необходимые меры для взыскания задолженности.
Возможность расторжения договора в
одностороннем порядке предусмотрена ст. 450 Гражданского кодекса Российской
Федерации. Так, п. 2 указанной статьи предусмотрено, что по требованию одной из
сторон договор может быть расторгнут по решению суда
только:
1) при существенном нарушении договора
другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных
Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договором.
После расторжения кредитного договора по
решению суда или в одностороннем порядке по инициативе
кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по
кредитному договору прекращается.
Таким образом, в случае существенного
нарушения договора кредита банк вправе расторгнуть данный договор в судебном
порядке. В случае принятия судом решения о расторжении договора начисление
процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты
вступления решения суда в законную силу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.08.2007