Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН, в сентябре 2006 г. ввела в эксплуатацию построенное ею здание торгового центра. Однако в течение сентября - октября 2006 г. организация продолжала работы по достройке и дооборудованию данного здания, которые были закончены 31 октября 2006 г. В каком периоде расходы на достройку и дооборудование здания торгового центра подлежат учету в целях исчисления единого налога при УСН?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 25 июля 2007 г. N 03-11-04/2/187

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на сооружение объекта основных средств при применении упрощенной системы налогообложения и на основании, информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

При этом в качестве расходов учитывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

На основании ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как усматривается из представленного письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в сентябре 2006 г. ввела в эксплуатацию построенное ею здание торгового центра. Однако в течение сентября - октября 2006 г. данная организация продолжала работы по достройке и дооборудованию данного здания, которые были закончены 31 октября 2006 г.

Учитывая положения ст. 346.19 Кодекса, расходы организации по строительству объекта основных средств (здания торгового центра), введенного в эксплуатацию в сентябре 2006 г., в виде его первоначальной стоимости подлежат учету в целях налогообложения начиная с третьего квартала 2006 г. равными долями в течение 2006 г.

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 14 вышеназванного Положения).

Таким образом, расходы на реконструкцию и доработку могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости здания и после введения в эксплуатацию данного объекта основных средств учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

В рассматриваемом случае расходы на реконструкцию и доработку здания торгового центра подлежат учету в целях налогообложения в четвертом квартале 2006 г.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

25.07.2007