Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в декабре
2006 г. ввела в эксплуатацию построенное ею здание цеха. Все расчеты по
строительству объекта были закончены в октябре 2005 г., а документы на госрегистрацию прав на указанное недвижимое имущество были
поданы в июне 2007 г. Каким образом следует учитывать расходы на строительство
здания цеха в целях налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июля 2007 г. N 03-11-04/2/188
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
сооружение объекта основных средств при применении
упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
данной статьи Кодекса).
Так, на основании пп.
1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в
период применения упрощенной системы налогообложения с момента ввода
этих основных средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода указанные
расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Согласно п. 3.10
Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, первоначальная стоимость
сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных
средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, указывается в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в
эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на объект
основных средств.
Как усматривается из представленного
письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в декабре
2006 г. ввела в эксплуатацию построенное ею здание цеха. Все расчеты по
строительству данного объекта основных средств были закончены в октябре 2005 г.
Однако документы на государственную регистрацию прав на указанное недвижимое
имущество были поданы в июне 2007 г.
Учитывая вышеизложенные положения
Кодекса, расходы организации по строительству объекта основных средств (цеха) подлежат учету в целях налогообложения начиная со II
квартала 2007 г. равными долями в течение 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.07.2007