Проблемная ситуация: В ходе рекламных акций
организация вручает призы и подарки своим клиентам - физическим лицам. Обязана
ли она представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, если
стоимость указанных призов не превышает 4000 руб.? Будет ли она являться
налоговым агентом по НДФЛ, если доходы превысят 4000 руб.? По какой форме
следует сообщать в налоговые органы о невозможности удержать НДФЛ и сумме
задолженности налогоплательщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2007 г. N 03-04-06-01/254
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц доходов в виде призов и подарков, полученных в
ходе рекламных акций, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми
агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов
в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не
превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде
любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими
лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация
не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не
возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и
перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана
представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных
физическими лицами.
При этом организации следует вести
персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы.
В случае если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу
превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым
агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные
для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на
доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку при получении приза доход
у физического лица образуется в натуральной форме и выплаты денежных средств,
из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в
порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
О невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в
налоговые органы по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ "Справка о
доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом Федеральной
налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.07.2007