Проблемная ситуация: Каким образом
заказчику-застройщику следует учитывать плату за технологическое присоединение
к электрическим сетям вновь создаваемых объектов недвижимости (зданий,
сооружений, иных объектов) при исчислении налога на прибыль: в составе расходов
или в себестоимости строящегося объекта недвижимости?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/1/495
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета расходов по присоединению к электрическим сетям для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Как следует из письма, налогоплательщик
заключает договор с сетевой организацией на выполнение
данной организацией работ по технологическому присоединению энергопринимающих
устройств налогоплательщика к сетям сетевой организации в рамках расширения
имеющихся присоединений.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального
закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое
присоединение энергопринимающих устройств
(энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям
осуществляется на основе договора. Договором об осуществлении технологического
присоединения энергопринимающих устройств
(энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям
не предусматривается оказание услуг по передаче электрической энергии.
За технологическое присоединение к
электрическим сетям плата взимается однократно. Размер указанной платы
устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
Правительством Российской Федерации, и должен компенсировать затраты на
проведение мероприятий по технологическому присоединению нового объекта к
электрическим сетям.
В соответствии с п.
7 Методических указаний по определению размера платы за технологическое
присоединение к электрическим сетям, утвержденных Приказом Федеральной службы
по тарифам от 15.02.2005 22-э/5, плата за технологическое присоединение
взимается с лиц, заинтересованных в технологическом присоединении и подавших
заявку на выдачу технических условий на технологическое присоединение, в том
числе потребителей электрической энергии, вновь присоединяемых к электрическим
сетям или расширяющих
имеющиеся присоединения.
Расходы в виде платы за технологическое
присоединение, взимаемой с организации, вновь присоединяющейся к электрическим
сетям, учитываются для целей налогообложения прибыли в следующем порядке.
Пунктом 1 ст. 257
Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, если
вновь построенные (или приобретенные) энергетические установки требуют
подсоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены
в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их
технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по
доведению объекта основных средств (энергетических установок) до состояния, в
котором он пригоден к использованию.
В этом случае
расходы на плату за технологическое присоединение к действующим электросетям в
целях налогообложения прибыли включаются в
первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества и учитываются через
механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 257 - 259 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2007