Проблемная ситуация: В соответствии с кредитным
договором физическое лицо осуществляет аннуитетные
платежи в счет погашения основного долга и процентов. Обязан ли банк при
получении денежных средств от налогоплательщика удержать НДФЛ с сумм дохода в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами? Вправе ли банк сообщить в налоговый орган о
невозможности удержать налог и сумме задолженности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2007 г. N 03-04-06-01/215
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ОАО по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной
от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из писем следует, что в соответствии с
кредитным договором физическое лицо осуществляет аннуитетные
платежи в счет погашения суммы основного долга и процентов по нему.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при получении
налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной
от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
организация признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную
систему Российской Федерации.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении
доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты
налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В рассматриваемом случае фактической
датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать
соответствующие даты аннуитетных платежей по
кредитному договору.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам.
В рассматриваемой ситуации у банка
отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у
налогоплательщиков, поскольку в момент получения дохода в виде материальной
выгоды банк не выплачивает доход налогоплательщику, а получает от него денежные
средства. При этом иных доходов, из которых можно было бы удержать налог на
доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, банк физическому
лицу не выплачивает.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату
налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в
порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.07.2007