Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН, по
агентскому договору реализует товары принципала от своего имени, но за его счет
в арендованном агентом магазине за наличный расчет по договорам розничной
купли-продажи и безналичный расчет по договорам поставки. Должна ли организация
уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли, учитывая, что принципал
применяет общий режим налогообложения? Как распределить расходы между данными
видами деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июля 2007 г. N 03-11-04/3/252
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении розничной и оптовой торговли,
осуществляемой на основании агентского договора, и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
Розничной торговлей признается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК
РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей
(физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по
агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать
по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим
лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится
обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим
лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Возникновение прав и обязанностей у той
или иной стороны агентского договора зависит прежде
всего от условий, на основании которых заключен такой договор, и в первую
очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от
имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие является определяющим при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности
по розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу,
совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Согласно ситуации, изложенной в письме,
организация заключила агентский договор с юридическим лицом, согласно которому
агент действует от своего имени, но за счет принципала и на площади, арендуемой
агентом. При этом агент реализует товар от своего имени, но за счет принципала
по договорам розничной купли-продажи и договорам поставки.
Таким образом, плательщиком единого
налога на вмененный доход в данном случае по договорам розничной купли-продажи
признается агент.
Что касается налогообложения доходов,
полученных на основе агентских договоров, содержащих признаки договора
поставки, то такие доходы признаются доходами от предпринимательской
деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от которой подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях,
предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Согласно п. 7 ст.
346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, организации,
осуществляющие наряду с деятельностью, подпадающей под действие единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иную предпринимательскую
деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и прочих операций,
подпадающих под действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, и иной деятельности.
При распределении суммы расходов между
видами деятельности, по которым применяются система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход и иные режимы налогообложения, следует
руководствоваться положениями п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 и п. 8 ст. 346.18
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.07.2007