Проблемная ситуация: Организация имеет в собственности
объекты недвижимости, расположенные на земельном участке, на который не
оформлены правоустанавливающие документы. В настоящее время принимаются меры по
заключению договора аренды этого земельного участка, однако в дальнейшем
планируется продажа указанных объектов недвижимости, в связи
с чем договор аренды может и не быть заключен вовсе. Является ли организация
плательщиком земельного налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2007 г. N 03-05-06-02/71
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты земельного
налога и сообщает, что согласно п. 11.3 Регламента Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N
45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций. При этом необходимо учитывать
следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются,
в частности, организации, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного
налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у
них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие
вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение,
переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию
прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок,
т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право
постоянного (бессрочного) пользования.
Вместе с тем при
переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на
чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование
соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением,
сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же
объеме, что и прежний их собственник (ст. 35 Земельного кодекса Российской
Федерации).
В случае
приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на
основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 ГК РФ,
согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости
покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость
передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой
недвижимостью и необходима для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном
участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель
приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех
же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 ГК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.07.2007