Проблемная ситуация: О порядке уплаты ЕСН и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений,
начисляемых иностранным работникам, в том числе гражданам Республики Беларусь,
и о признании права указанных работников на пенсионное обеспечение в РФ при
наличии гражданства РФ на момент получения пенсии.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2007 г. N 03-04-06-02/126
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее -
Общество) по вопросу уплаты российской организацией единого социального налога
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и
вознаграждений, начисляемых иностранным работникам, в том числе гражданам
Республики Беларусь, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 7
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан
Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства,
проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно),
если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а
также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в
Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового
положения в Российской Федерации: временно пребывающий,
временно проживающий и постоянно проживающий.
Таким образом, иностранные граждане, в
том числе граждане Республики Беларусь, работающие в Обществе, являются
застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию и на выплаты,
производимые в их пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, только если указанные иностранные граждане имеют статус
постоянно или временно проживающих в Российской
Федерации.
Вопросы представления сведений о
застрахованных лицах в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ
"Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования" и оформления пенсионных свидетельств на
вышеуказанных сотрудников относятся к компетенции Пенсионного фонда Российской
Федерации.
Что касается
положений Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в
Российской Федерации" и Договора между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2004, то
речь в них идет о праве граждан, как российских, так и иностранных, на
обязательное пенсионное обеспечение, в том числе в Российской Федерации,
которое может быть реализовано только в случае уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование за период трудовой деятельности в Российской Федерации.
Поэтому, по нашему мнению, временно
проживающие иностранные граждане, являющиеся застрахованными лицами, смогут
приобрести право на получение пенсии в Российской Федерации, если на момент
получения пенсии будут иметь статус граждан, постоянно проживающих в Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.06.2007