Проблемная ситуация: О порядке
применения налоговых вычетов по НДС в случае корректировки таможенных платежей
в связи с изменением таможенной стоимости товаров, ввезенных на
территорию РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236
Федеральная налоговая служба <...>
сообщает следующее.
Согласно пп. 4
п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются
объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
В соответствии с п.
1 ст. 160 Налогового кодекса налоговая база при ввозе товаров (за исключением
товаров, указанных в п. п. 2 и 4 данной статьи, и с учетом ст. ст. 150 - 152
Налогового кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации определяется
как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной
пошлины; подлежащих уплате акцизов (по
подакцизным товарам).
Порядок определения таможенной стоимости
товаров регламентируется положениями гл. 28 Таможенного кодекса Российской
Федерации (далее - Таможенный кодекс).
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, входит в состав таможенных платежей.
Положениями
Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих
таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске
товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, предусмотрено,
что уполномоченные должностные лица таможенных органов при осуществлении
функций контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты
таможенных пошлин, налогов проверяют правильность исчисления таможенных платежей,
соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, а также (через специализированное подразделение таможни, осуществляющее контроль и
учет таможенных платежей) фактическое поступление денежных средств на счет
таможенного органа.
Таким образом, вопросы взимания
таможенных платежей, включая НДС, при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации, в том числе контроль за их исчислением в
случае их корректировки, в частности в связи с корректировкой таможенной
стоимости, относятся к компетенции таможенных органов.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового
кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные ст. 171
Налогового кодекса налоговые вычеты. В частности, вычетам
подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных
п. 2 ст. 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых
для перепродажи.
Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса
предусмотрено, в частности, что вычетам подлежат суммы налога, фактически
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии
соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное,
в случае корректировки таможенных платежей (в т.ч.
налога на добавленную стоимость) в связи с корректировкой таможенной стоимости
ввезенных товаров вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость,
фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом
указанной корректировки.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.ШЕВЦОВА
27.06.2007