Вопрос: О порядке признания и определения предельного размера расходов на приобретение права на земельный участок, а также на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков для целей исчисления налога на прибыль.

Текст письма опубликован

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 16

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 33

"Консультант", 2007, N 18

Проблемная ситуация: О порядке признания и определения предельного размера расходов на приобретение права на земельный участок, а также на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков для целей исчисления налога на прибыль.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/425

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке учета расходов на приобретение права на земельные участки сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 данной статьи Кодекса, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией. При этом указанной статьей Кодекса предусмотрен специальный порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки при формировании налоговой базы по налогу.

В связи с этим расходы на приобретение права на земельные участки при приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не учитываются при формировании стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), расходы на приобретение права на земельные участки учитываются при формировании налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 264.1 Кодекса установлено, что по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельный участок может признаваться расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом п. 4 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено, что правила, установленные п. 3 данной статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

В связи с этим предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со ст. 264.1 Кодекса, налоговая база предыдущего налогового периода определяется в соответствии со ст. 274 Кодекса без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

27.06.2007

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.